#1388
Venda d’un vehicle afecte després del cessament de l’activitat: subjecció, base imposable i regularització de l’IVA
Els vehicles solen ser un dels últims béns que es transmeten després del cessament d’una activitat empresarial o professional. Convé conèixer com tributa la seva venda en l’IVA, quina part del preu queda gravada i quins ajustos escau practicar.
És habitual que, en cessar en una activitat, l’empresari o professional conservi béns que van formar part del seu patrimoni empresarial, com a vehicles, maquinària, equips o mobiliari. La seva venda posterior suscita diverses preguntes: si l’IVA continua sent exigible malgrat haver presentat la baixa en el cens, sobre quin import s’ha de calcular l’impost quan el bé va estar afecte només en part i què succeeix amb les quotes deduïdes en el seu moment.
Les respostes depenen de la situació concreta del bé, del percentatge d’afectació acreditat i del temps transcorregut des de la seva adquisició.
- Atenció. Convé analitzar el tractament fiscal d’aquests béns abans de procedir a la seva venda, i no després de formalitzar-la, per evitar autoliquidacions incorrectes o regularitzacions posteriors.
Subjecció a l’IVA després del cessament de l’activitat
La Llei de l’IVA sotmet a gravamen els lliuraments de béns fets per empresaris o professionals en el desenvolupament de la seva activitat, fins i tot les de caràcter ocasional. Es consideren efectuades en el desenvolupament de l’activitat les transmissions de béns del patrimoni empresarial o professional, i això inclou les que es fan en ocasió del cessament.
Conforme a la jurisprudència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE), l’empresari no perd automàticament aquesta condició per deixar d’efectuar les operacions que constituïen la seva activitat. En conseqüència, la presentació de la baixa en el Cens d’empresaris, professionals i retenidors no determina, per si sola, la pèrdua de la condició d’empresari a l’efecte de l’IVA si queden béns del patrimoni empresarial pendents de liquidar.
La Direcció General de Tributs (DGT) va aplicar aquest criteri en la consulta vinculant V5404-26, relativa a la venda d’un vehicle adquirit el 2024 i afecte a una activitat empresarial el titular de la qual havia cessat en ella. La DGT va concloure que, mentre no es liquidi per complet el patrimoni empresarial, es manté la condició d’empresari i la venda del vehicle queda subjecta a l’impost, amb les obligacions que això comporta.
- Atenció. La baixa censal no extingeix per si sola les obligacions en l’IVA. Si existeixen béns pendents de transmetre, s’ha de valorar el moment i la forma de la seva venda, com també la necessitat de repercutir l’impost i de presentar les autoliquidacions corresponents.
Base imposable i percentatge d’afectació
Quan el bé va estar afecte només en part a l’activitat, la base imposable de la venda no coincideix necessàriament amb el preu total. En el cas dels vehicles turisme, la Llei de l’IVA presumeix una afectació del 50 %, tret que s’acrediti un altre percentatge.
El criteri de la DGT és que l’afectació s’ha de reflectir en tots els seus efectes, i no sols en la deducció inicial de les quotes suportades. Així, si el vehicle va estar afecte en un 50 %, la base imposable es calcula sobre el 50 % de la contraprestació pactada. La resta del preu correspon a la part no afecta del bé i queda fora de l’àmbit de l’impost. El mateix raonament s’aplica quan el percentatge acreditat sigui diferent.
- Atenció. El percentatge d’afectació s’ha de poder justificar. Convé conservar la documentació que acrediti l’ús empresarial del bé, ja que la presumpció general admet prova en contra, però aquesta correspon a qui la invoca. També s’ha de comprovar que el percentatge aplicat en la venda sigui coherent amb l’utilitzat en deduir la quota en l’adquisició.
Regularització de les deduccions practicades
Els béns d’inversió estan subjectes a un període de regularització de les quotes deduïdes, que arriba als quatre anys naturals següents al de la seva adquisició. Si el bé es transmet dins d’aquest període, ha de realitzar-se la regularització corresponent.
En el cas analitzat per la DGT, el vehicle es va adquirir en 2024 i es va vendre en 2026, és a dir, dins del període de regularització. Quan el lliurament està subjecte i no exempt, la normativa considera que el bé s’utilitza exclusivament en operacions que donen dret a deduir durant l’any de la transmissió i els restants fins al final del període, amb els límits legals. Per això, el venedor ha de calcular l’ajust que procedeixi conforme als articles 107 i 110 de la Llei de l’IVA.
- Atenció. Abans de vendre un bé d’inversió, convé verificar la data d’adquisició, la quota deduïda i els anys que resten del període de regularització. El resultat pot suposar un ingrés addicional o una deducció complementària, segons les circumstàncies, i s’ha de reflectir en l’autoliquidació del període en què es produeix la venda.
Exemple
- Un empresari adquireix un turisme el 2024 per 30.000 euros més 6.300 euros d’IVA (21 %).
- S’acredita una afectació del 50 % a l’activitat, per la qual cosa es dedueix la meitat de la quota suportada.
- El 2026, després de la baixa censal i sense haver liquidat encara tot el seu patrimoni empresarial, ven el vehicle per 20.000 euros.
- El comprador és un empresari o un particular. L’IVA es repercuteix igualment.
La venda està subjecta a l’IVA perquè el venedor conserva la condició d’empresari mentre no hagi liquidat tot el seu patrimoni empresarial. Com que el vehicle va estar afecte en un 50 %, només aquesta proporció del preu forma part de la base imposable.
| Concepte | Import |
|---|---|
| Preu total pactat | 20.000 € |
| Part afecta (50 %), base imposable | 10.000 € |
| Part no afecta (50 %), no subjecta | 10.000 € |
| IVA repercutit (21 % sobre 10.000 €) | 2.100 € |
El comprador abonarà 22.100 euros en total, dels quals 2.100 corresponen a IVA.
La venda es produeix el 2026, dins del període de regularització dels béns d’inversió, que comprèn l’any d’adquisició (2024) i els quatre següents (fins a 2029). L’efecte de la regularització depèn del dret a deduir que va tenir l’empresari en adquirir el bé.
Supòsit A: dret a deduir del 100 %
Si l’activitat donava dret a deduir íntegrament, la quota deduïda el 2024 va ser de 3.150 euros (50% de 6.300 €). Ja que la venda subjecta i no exempta es considera feta en operacions que donen dret a deduir íntegrament durant els anys restants, no hi ha res a ajustar.
| Concepte | Import |
|---|---|
| Quota deduïda el 2024 | 3.150 € |
| Deducció que correspondria després de la venda | 3.150 € |
| Regularització | 0 € |
Supòsit B: prorrata del 60 % el 2024
Si l’empresari va aplicar una prorrata definitiva del 60 %, la deducció practicada va ser menor, i la venda subjecta permet recuperar la diferència pels anys pendents.
| Concepte | Import |
|---|---|
| Quota suportada afecta (50 % de 6.300 €) | 3.150 € |
| Deduïda en 2024 (60 % de 3.150 €) | 1.890 € |
| Fracció anual (3.150 € ÷ 5 anys) | 630 € |
| Anys pendents (2026, 2027, 2028 i 2029) | 4 |
| Deduïble si es considera ús del 100 % (630 € × 4) | 2.520 € |
| Deduït per aquests anys (630 € × 4 × 60 %) | 1.512 € |
| Deducció addicional a favor del venedor | 1.008 € |
Aquest import s’inclou en l’última autoliquidació del període en què es ven.
Resultat conjunt en el supòsit B
| Concepte | Import |
|---|---|
| IVA repercutit per la venda | 2.100 € a ingressar |
| Regularització de deduccions | 1.008 € a deduir |
| Efecte net en l’IVA de l’operació | 1.092 € a ingressar |
Qüestions pràctiques
Hi ha altres aspectes que solen passar inadvertits i que convé revisar.
- El tractament de l’operació en l’impost personal del titular, sigui l’IRPF o l’impost sobre societats, que pot donar lloc a un guany o pèrdua patrimonial o a un resultat comptable diferent de l’efecte en l’IVA.
- L’emissió de la factura corresponent quan la venda es fa a un empresari o professional, i els requisits de documentació quan el comprador és un particular.
- La coherència entre la data de la baixa censal, el moment de la venda i les obligacions periòdiques de declaració pendents.
Atenció. Si el cessament s’ha comunicat a l’administració, cal valorar si escau mantenir el compliment formal de les obligacions de l’IVA fins que es transmetin tots els béns pendents.
El cessament de l’activitat i la baixa censal no impedeixen que la venda posterior de béns afectes quedi subjecta a l’IVA, mentre el patrimoni empresarial no s’hagi liquidat per complet. Quan el bé va estar afecte només parcialment, la base imposable es limita a aquesta proporció, i si la venda es produeix dins del període de regularització dels béns d’inversió, s’ha de practicar l’ajust de les deduccions. Cada operació exigeix revisar el percentatge d’afectació, les dates i les quotes deduïdes.