COM AFECTARÀ LA REFORMA FISCAL DE L’IRPF ALS RENDIMENTS DEL TREBALL O ASSALARIATS?

Com ja l’hem estat informant, el Consell de Ministres del passat dia 20 de juny va aprovar quatre avantprojectes de llei: el primer que modifica la llei de l’impost sobre la renda de les persones físiques i de l’impost sobre la renda de no residents, el segon que projecta una nova llei de l’impost sobre societats, un tercer per modificar les lleis reguladores de l’IVA, d’aspectes fiscals del règim econòmic fiscal de Canàries, la llei d’impostos especials; i l’últim per modificar la Llei General Tributària.

Des d’aquesta data de 23 de juny, s’ha iniciat el tràmit d’informació pública perquè es puguin realitzar observacions als textos normatius esmentats, després tindran entrada al Congrés dels Diputats els corresponents projectes legislatius (on és previsible que s’introdueixin canvis en els textos actuals, que hauran de ser considerats amb les cauteles necessàries) i s’espera que la seva aprovació es produeixi amb temps suficient perquè també es publiquin els desenvolupaments reglamentaris abans que finalitzi l’any 2014.

El gruix de la reforma fiscal se centra en la de dos dels grans impostos, IRPF i societats, de la qual els informarem puntualment.

L’entrada en vigor dels canvis es produirà, en general, el 2015, i d’altres estan programats per a 2016, si bé alguna de les modificacions, segons el previst en els avantprojectes, tindrà efecte en aquest mateix any 2014. Per tant en renda i en societats la reforma es realitza en dues fases: 2015 i 2016.

A continuació comentarem algunes de les novetats relatives a l’IRPF que tenen incidència en les relacions de treball (rendiments i assalariats), no sense abans recordar-los que les mesures contingudes en els avantprojectes de llei que s’exposen a continuació, tenen caràcter provisional i cal tenir present que poden ser objecte de modificacions abans de la definitiva publicació de les lleis al BOE.

1. Tributació de les indemnitzacions per acomiadaments

Fins ara estava exempta la indemnització per acomiadament en la quantia establerta amb caràcter obligatori en l’Estatut dels Treballadors (ET), i un import equivalent en el cas d’acomiadaments col·lectius.

Doncs bé, d’acord amb el que preveu la reforma, es preveu un nou límit quantitatiu a l’exempció de les indemnitzacions laborals per acomiadament o cessament dels treballadors, de manera que quedarà exempta la quantitat de 2.000 euros per cada any de servei prestat que es computi als efectes de determinar la quantia de la indemnització obligatòria. L’import satisfet que excedeixi d’aquest límit quedarà sotmès a tributació, sense perjudici de l’aplicació de la reducció per irregularitat (que també s’ha reduït, com veurem més endavant, el percentatge de reducció del 40% al 30%).

Si bé, està pendent de la seva aprovació al BOE, aquesta limitació es preveu que resultarà d’aplicació a les indemnitzacions per acomiadaments o cessament produïts des del 20 de juny de 2014, inclusivament (data del Consell de Ministres d’aprovació de l’avantprojecte de llei de la reforma fiscal). No obstant això, en el cas de cessament que derivin d’un expedient de regulació d’ocupació (ERO), s’aplicarà a aquells que no hagin estat aprovats o comunicats a l’autoritat laboral amb anterioritat a aquesta data.

Amb relació a les indemnitzacions, com ja hem comentat anteriorment, es modifica el tractament dels rendiments del treball irregulars, de manera que la reducció (que es redueix del 40% al 30%) per a rendiments generats en més de dos anys i no periòdics ni recurrents només serà aplicable si el rendiment es percep en un sol període impositiu.

En relació amb aquesta modificació, i en concret per a les indemnitzacions per acomiadament, es regula un règim transitori en virtut del qual les indemnitzacions fraccionades derivades d’extincions de la relació laboral succeïdes abans del 20 de juny de 2014 continuïn aplicant la reducció (amb certs requisits). Aquest règim transitori també aplicarà a acomiadaments que es produeixin després d’aquesta data quan derivin d’un expedient de regulació d’ocupació aprovat o un acomiadament col·lectiu comunicat a l’autoritat laboral amb anterioritat a  aquesta data.

Despeses deduïbles

Pel que fa a les despeses deduïbles dels rendiments del treball, es preveu la deducció, en concepte d’altres despeses, de 2.000 euros anuals, quantia incrementable en altres 2.000 euros addicionals en cas de mobilitat geogràfica del treballador (3.500 euros o 7.500 euros addicionals si el treballador és discapacitat en funció del seu grau de discapacitat).

En concret, si es tracta de contribuents desocupats inscrits a l’oficina d’ocupació que acceptin un lloc de treball que exigeixi el trasllat de la seva residència habitual a un nou municipi, en les condicions que reglamentàriament es determinin, incrementaran la quantia (2.000 €), en el període impositiu en què es produeixi el canvi de residència i en el següent, en 2.000 euros anuals addicionals.

Si es tracta de persones amb discapacitat que obtinguin rendiments del treball com a treballadors actius, incrementaran la quantia en 3.500 euros anuals. L’increment serà de 7.750 euros anuals, per a les persones amb discapacitat que sent treballadors actius acreditin necessitar l’ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de minusvalidesa igual o superior al 65 per cent.

Imputació fiscal dels contractes d’assegurança que cobreixin conjuntament les contingències de jubilació i de defunció o incapacitat

En relació amb les primes satisfetes per l’empresa a contractes d’assegurança col·lectiva, diferents dels plans de previsió social empresarial, que cobreixin conjuntament les contingències de jubilació i defunció o incapacitat, s’estableix l’obligació que s’imputi fiscalment la part de les primes satisfetes que corresponguin al capital en risc per defunció o incapacitat.

A aquests efectes, es considera capital en risc la diferència entre el capital assegurat per a defunció o incapacitat i la provisió matemàtica.

Reducció per rendiments irregulars

La reducció del 40% per obtenció de rendiments del treball amb un període de generació superior a dos anys i que no s’obtinguin de forma periòdica o recurrent seria objecte de minoració fins a quedar-se en un 30%. Addicionalment, s’introduirien determinats canvis en la regulació d’aquesta reducció:

• Aquesta reducció només serà aplicable als rendiments que s’imputin en un únic període impositiu. En la normativa vigent només s’exigeix aquest requisit per als rendiments obtinguts de forma notòriament irregular en el temps però no per als generats en més de dos anys i obtinguts de forma no periòdica ni recurrent.

• A més a més, la reducció no s’aplicarà sobre els rendiments que tinguin un període de generació superior a 2 anys quan, en el termini dels 5 períodes impositius anteriors a aquell en què resultin exigibles, el contribuent hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a 2 anys a què s’hagués aplicat la reducció.

• S’eliminen les referències als límits específics aplicables per a aquells casos en què els rendiments derivin de l’exercici d’opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors però es mantenen els límits generals de 300.000 euros i els específics per a indemnitzacions per extinció de la relació laboral o mercantil.

• Es regula un règim transitori perquè els rendiments del treball que derivin de l’exercici d’opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors que haguessin estat concedides amb anterioritat a l’1 de gener de 2015 (ja que a partir d’aquesta data deixaran d’estar exemptes) i s’exercitin transcorreguts més de dos anys des de la seva concessió, si, a més a més, no es van concedir anualment, puguin aplicar la reducció (amb els límits corresponents) encara que en el termini dels 5 períodes impositius anteriors a aquell en què s’exercitin, el contribuent hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys a què hagués aplicat la reducció.

Per exemple: una empresa que utilitza com a fórmula de retribució flexible el pagament per bonus de permanència, i el satisfà d’un sol cop, i té intenció d’abonar, a un dels seus alts directius 300.000 € per la seva permanència i manteniment de beneficis. Com tributarà d’acord amb la reforma de l’IRPF?

Si el bonus es paga el 2014 el rendiment del treball corresponent s’integrarà en la renda general amb reducció del 40%, és a dir, haurà d’integrar 180.000 €, no obstant això, si el bonus és exigible el 2015 o el 2016, com la reducció per irregularitat serà només del 30%, caldrà integrar 210.000 €. També caldrà prestar atenció, a partir de l’entrada en vigor de la reforma, de no percebre aquest tipus de retribucions de forma fraccionada, ja que això suposarà la impossibilitat d’aplicar la reducció.

Reducció per rendiments del treball

S’incrementa l’import de la reducció legal per l’obtenció de rendiments del treball, si bé només es podrà aplicar pels contribuents que percebin rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros.

Així, els contribuents amb rendiments nets del treball inferiors a 14.450 euros sempre que no tinguin rendes, excloses les exemptes, diferents de les del treball superiors a 6.500 euros, minoraran el rendiment net del treball en les quanties següents:

a) Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 11.250 euros: 3.700 euros anuals.

b) Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 11.250 i 14.450 euros: 3.700 euros menys el resultat de multiplicar per 1,15625 la diferència entre el rendiment del treball i 11.250 euros anuals.

Reducció per mobilitat geogràfica aplicable el 2015: els contribuents que haguessin tingut dret a aplicar el 2014 la reducció per acceptació d’un lloc de treball en un altre municipi, en la seva redacció vigent a 31 de desembre de 2014, i continuïn exercint el treball en el període impositiu 2015, podran aplicar en el període impositiu esmentat la reducció en la seva redacció vigent a 31 de desembre de 2014.

Retribucions en espècie

En general es manté l’exempció o no tributació de determinades retribucions en espècie i la valoració de gairebé totes. No obstant això, destaca l’eliminació de la consideració de l’entrega d’accions o participacions a treballadors en actiu com a rendiment no sotmès a tributació fins a la quantia de 12.000 euros anuals.

Així mateix, en matèria de valoració de rendiments en espècie, s’introdueix una millora tècnica en la valoració de la utilització d’habitatge que sigui propietat de l’empresa (que es valorarà, en general, pel 10% del valor cadastral), així el percentatge reduït del 5%, que ara s’aplica a habitatges el valor cadastral dels quals hagi estat revisat després de l’1 de gener de 1994 , a partir de 2015 se l’hi aplicarà si el valor s’ha revisat i ha entrat en vigor en el període impositiu o en el termini dels 10 períodes impositius anteriors.

Quant a la valoració de la utilització o entrega de vehicles automòbils (que es valora pel 20% del cost d’adquisició per a l’empresa, si n’és propietària, o pel mateix percentatge del valor de mercat, si no n’és) s’introdueix un avantatge fiscal quan es tracti de vehicles considerats eficients energèticament, consistent en l’aplicació d’una reducció de la valoració resultant fins un 30%, en els termes i condicions que es determinin reglamentàriament.

Reduccions per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social (plans de pensions)

Es redueixen les aportacions màximes a plans de previsió social dels imports actuals (10.000 o 12.500 €/any, depenent de l’edat) a un màxim de 8.000 €/any, i s’incrementen de 2.000 € a 2.500 € les aportacions realitzades en favor del cònjuge que no obtinguin rendiments nets del treball ni d’activitats econòmiques o els obtingui en quantia inferior a 8.000 euros anuals.

A més a més, als efectes de determinar el límit màxim conjunt per aplicar aquestes reduccions, s’eliminen el percentatge incrementat del 50% dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques i l’import de 12.500 euros (previst anteriorment per a contribuents majors de 50 anys).

En concret, s’estableix que la reducció fiscal tindrà com a límit la menor de les quantitats següents:

a) El 30% de la suma de rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques percebuts pel contribuent en l’exercici.

b) 8.000 euros anuals. I a més a més 5.000 euros anuals per a les primes d’assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l’empresa.

Paral·lelament a la modificació dels límits de reducció fiscal per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social, es modifica el límit màxim d’aportació financera a sistemes de previsió social, i es fixa l’aportació màxima anual en 8.000 euros.

A l’últim, cal assenyalar que en matèria d’instruments de previsió social empresarial, s’introdueixen limitacions a l’aplicació del règim transitori de les prestacions derivades dels assegurances col·lectius que instrumenten compromisos per pensions contractats abans de 20 de gener de 2006 i del règim transitori de les prestacions de plans de pensions, mutualitats de previsió social i plans de previsió assegurats que es percebin en forma de capital per la part corresponent a aportacions realitzades fins a 31 de desembre de 2006.

Reducció per mínim personal i familiar, i mínim per discapacitat

La reforma té previst un augment dels mínims del contribuent i els mínims per descendents i ascendents, així com el mínim per discapacitat del contribuent i el de discapacitat d’ascendents i descendents i l’aplicable per a aquells que satisfacin anualitats per aliments als seus fills per decisió judicial (que no tinguin dret a l’aplicació del mínim per descendents). La majoria d’aquests mínims tindran un augment superior al 25%, com es pot veure en el quadre següent:

Mínim personal i familiar

Import IRPF 2014

Reforma IRPF 2015

Mínim personal

General

Majors de 65 anys

Majors de 75 anys

5.151,00 €

6.069,00 €

7.191,00 €

5.550,00 €

6.700,00 €

8.100,00 €

Descendents:

Primer fill

Segon fill

Tercer fill

Quart i següents

1.836,00 €

2.040,00 €

3.672,00 €

4.182,00 €

2.400,00 €

2.700,00 €

4.000,00 €

4.500,00 €

Menors de 3 anys

+2.244,00 €

+2.800,00 €

Ascendents

Edat

65 anys:

75 anys:

918,00 €

2.040,00 €

1.150,00 €

 2.550,00 €

Discapacitat

= 33%

= 65%

Despeses d’assistència quan acreditin necessitar ajudes de terceres persones o mobilitat reduïda, o un grau de minusvalidesa igual o superior al 65%.

2.316,00 €

7.038,00 €

+ 2.316,00 €

3.000,00 €

9.000,00 €

+ 3.000,00 €

Rebaixa de les tarifes o escales de gravamen. Nous tipus de retenció

Les escales de gravamen pateixen importants modificacions, i es redueixen els tipus marginals de tots els trams. La reducció es produeix en els exercicis 2015 i 2016.

La part de la base liquidable general (on s’inclouen els rendiments nets del treball) que excedeixi de l’import del mínim personal i familiar es gravarà conforme a una escala de gravamen estatal els marginals de la qual oscil·laran entre el 9,50%, per a una base liquidable de fins a 12.450 euros, i un 22,5% per a rendiments a partir de 60.000 euros.

Escala general

Base liquidable

–

Fins a euros

Quota íntegra

–

Euros

Resta base liquidable

–

Fins a euros

Tipus aplicable

–

Percentatge

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En endavant

22,50

El 2015, no obstant això, l’escala oscil·larà entre el 10% i el 23,5%, com es pot veure en aquest quadre:

Escala general

Base liquidable

–

Fins a euros

Quota íntegra

–

Euros

Resta base liquidable

–

Fins a euros

Tipus aplicable

–

Percentatge

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.0000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En endavant

23,50

Encara que el gravamen final dependrà de l’escala autonòmica corresponent, l’escala de retencions incorporada en l’avantprojecte porta a un tipus marginal d’entre el 19% i el 45% (el 2015, d’entre el 20% i el 47%).

Com a conseqüència de les modificacions de les escales de gravamen, també quedarien modificats els percentatges de retenció aplicables sobre les següents rendes o ingressos:

• ·         Es matisa que el contribuent podrà deduir la quantitat que va haver de ser retinguda quan no s’hagués practicat o ho hagués estat per un import inferior al degut per causa imputable exclusivament al retenidor.

• ·         Nova escala de retencions per a rendiments del treball, dividida en cinc trams amb tipus entre el 19% i el 45% (el 2015, tipus entre 20% i 47%). En el cas d’endarreriments, el tipus de retenció es fixa en el 15%.

• ·         El tipus de retenció per a administradors i membres del consell d’administració (35%, 37% el 2015) es redueix al 19% (20% el 2015) quan els rendiments procedeixin d’entitats amb un import net de la xifra de negocis inferior a 100.000 euros.

• ·         El tipus de retenció previst per als rendiments d’activitats professionals (19%, que està previst que es modifiqui ara al juliol com una novetat immediata per als autònoms; 20% el 2015) es redueix al 15% quan el volum de rendiments íntegres sigui inferior a 12.000 euros anuals.

Límit per a l’obligació de presentar declaració de l’IRPF

S’incrementa d’11.200 a 12.000 euros el límit per no presentar declaració en determinats supòsits.

Així, amb relació als rendiments del treball, no hi ha l’obligació de declarar quan es perceben només les rendes següents:

• ·         Límit de 22.000 € quan la renda es percebi d’un sol pagador o es percebin rendiments de més d’un pagador i concorri qualsevol de les dues situacions següents:

• ·         Que la suma de les rendes obtingudes pel segon pagador i posteriors no superin els 1.500 €.
• ·         Quan el que es percebi siguin pensions de classes passives i el tipus de retenció es determini pel procediment especial previst a l’efecte.

• ·         Límit de 12.000 € quan es doni qualsevol de les situacions següents:

• ·         Que el rendiment procedeixi de més d’un pagador i la suma de les rendes obtingudes pel segon i restants pagadors superin els 1.500 €.
• ·         Que el rendiment correspongui a pensions compensatòries.
• ·         Que el pagador no tingui obligació de retenir.
• ·         Que es percebin rendiments del treball subjectes a tipus fix de retenció.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.