Circulars

#158

ES REDUEIX AL 10% EL TIPUS D’IVA APLICABLE ALS OBJECTES D’ART I ES PRORROGA A 2014 EL TIPUS DE RETENCIÓ DEL 21% EN L’IMPOST SOBRE SOCIETATS

El Reial decret llei 1/2014, de 24 de gener, de reforma en matèria d’infraestructures i transport, i altres mesures econòmiques, que va entrar en vigor el dia 26 de gener, conté una sèrie de mesures fiscals que afecten el tipus impositiu de l’IVA en els objectes d’art, antiguitats i objectes de col•lecció,  i a l’impost sobre societats mitjançant la pròrroga de l’increment del tipus de retenció del 19% al 21% per a l’exercici 2014.

Al BOE del dia 25 de gener de 2014, es publicà el Reial decret llei 1/2014, de 24 de gener, de reforma en matèria d’infraestructures i transport, i altres mesures econòmiques, amb entrada en vigor el dia 26 de gener, que conté una sèrie de mesures fiscals que afecten l’impost sobre el valor afegit (IVA) i l’impost sobre societats.

Rebaixa de l’IVA al 10% per als objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció

La tributació de les importacions d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció, així com de les entregues i adquisicions intracomunitàries d’objectes d’art, quan l’entrega s’efectuï pels seus autors o drethavents i empresaris no revenedors amb dret a deducció íntegra de l’impost suportat, es redueix del 21 al 10 per cent.

La necessitat urgent d’incentivar les transaccions d’obres d’art, antiguitats i objectes de col·lecció al territori d’aplicació d’aquest impost amb la finalitat de dinamitzar de manera immediata aquestes entregues de béns unit a l’oportunitat d’impulsar la producció dels nostres artistes, aconsellen la implantació d’aquesta mesura.

Així, l’article novè d’aquest Reial decret llei 1/2014, estableix dues modificacions en la Llei 37/1992, de 28 de desembre (LIVA), referides una d’elles al tipus impositiu –incorporant els números 4t i 5è en l’apartat u de l’article 91 (tipus impositius reduïts) i l’altra al règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció (modificant el número 3r de l’article 135. Un):

En relació amb el tipus impositiu, s’estableix que serà aplicable el tipus del 10% -en lloc del 21% que s’aplicava fins ara-, a les:

  • ·         Importacions d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció.
  • ·         Entregues i adquisicions intracomunitàries d’objectes d’art, quan l’entrega sigui efectuada pels seus autors o drethavents i empresaris no revenedors amb dret a deducció íntegra de l’impost suportat.

Quant a l’àmbit d’aplicació del règim especial dels béns usats, objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció, s’assenyala que aplicaran l’esmentat règim els revenedors que efectuïn entregues d’objectes d’art adquirits a empresaris o professionals a qui se’ls hagi aplicat el tipus reduït del 10%.

Pròrroga en l’impost sobre societats de l’increment del tipus de retenció del 19% al 21% per a l’exercici 2014

Es modifica  la Llei de l’impost sobre societats amb l’objecte d’equiparar el percentatge de retenció o ingrés a compte aplicable en aquest impost, respecte de l’existent en l’IRPF, per a l’exercici 2014.

El problema deriva que si bé la Llei 22/2013 de pressupostos generals no va modificar la Llei de l’impost sobre societats per mantenir l’any 2014 l’aplicació del percentatge de retenció del 21% en l’impost que va resultar aplicable en els exercicis 2012 i 2013 (al contrari del que contempla la norma per a l’IRPF, que sí que es prorroga el tipus del 21% per a 2014), l’error ha estat corregit pel Reial decret llei 1/2014, de 24 de gener, per recollir l’aplicació en l’impost sobre societats del tipus de retenció del 21% des de l’1 de gener de 2012 fins al 31 de desembre de 2014.

Així, l’article desè d’aquest Reial decret llei 1/2014 modifica la disposició addicional catorzena de la Llei de l’impost sobre societats (“Percentatges de retenció o ingrés a compte en els exercicis 2012, 2013 i 2014”)  que queda redactada de la forma següent: 

«Des de l’1 de gener de 2012 i fins al 31 de desembre de 2014, ambdós inclusivament, el percentatge de retenció o ingrés a compte del 19 per cent, que es refereix la lletra a) de l’apartat 6 de l’article 140 d’aquesta llei, s’eleva al 21 per 100.»

El problema es pot plantejar en relació amb la retenció o ingrés a compte aplicable respecte als dividends, interessos, assegurances, fons d’inversió, arrendaments d’immobles urbans, entre d’altres, meritats i satisfets a persones jurídiques entre l’1 i el 25 de gener de 2014, tenint en compte que la norma ha entrat en vigor el dia 26 de gener.

Com a conseqüència, i atès que la modificació introduïda resulta aplicable al període comprès entre l’1 de gener i el 26 de gener de 2014, aquelles retencions que s’haguessin pogut practicar en el període esmentat aplicant el tipus de retenció del 19% hauran de ser corregides aplicant el tipus del 21% establert per la redacció donada en la Llei de l’impost pel Reial decret llei 1/2014, mesura que si bé té un caràcter eminentment pràctic, planteja nombrosos dubtes de legalitat.

Com assenyala la pròpia Exposició de motius d’aquest Reial Decret Llei 1/2014 ”…la mesura proposada en relació amb el règim de retenció i ingrés a compte de l’impost sobre societats, tracta d’equiparar el tipus de retenció existent actualment en l’impost sobre la renda de les persones físiques (21%) davant del de l’impost sobre societats (19%). L’equiparació s’havia d’haver produït a través de la Llei de pressupostos generals de l’Estat per a l’any 2014, amb l’objecte que entrés en vigor l’1 de gener de 2014. Al no haver-se produït, resulta absolutament necessari modificar la retenció en l’impost sobre societats, amb l’objecte d’evitar que les entitats afectades es vegin obligades a modificar els seus sistemes informàtics, per establir una distinció entre les persones físiques i jurídiques, qüestió que resulta molt complicada”.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.

Compartir a