LA DEDUCCIÓ DE L’IVA PER L’ADQUISICIÓ DE COMBUSTIBLE ES DESVINCULA DE L’ADQUISICIÓ DEL VEHICLE

Els informem que la Direcció General de Tributs (DGT), en la consulta vinculant V2475-12, de 18 de desembre de 2012, canvia el criteri que havia mantingut fins ara en relació amb la deducció de les quotes suportades per l’adquisició de combustible i la seva vinculació amb la deducció de les quotes suportades per l’adquisició del vehicle.

Deducció de l’IVA dels vehicles

Quan un empresari individual o un professional adquireixen un vehicle per utilitzar-lo tant a nivell personal com en la seva activitat, en la majoria dels casos l’Administració Tributària entén que la utilització empresarial és de només el 50%, i permet la deducció de l’IVA suportat en aquest mateix percentatge.

Per poder aplicar una deducció superior, cal demostrar a l’Administració Tributària que el percentatge d’utilització empresarial és superior, circumstància molt difícil de provar.

Atenció. No obstant això l’anterior, els vehicles que s’esmenten a continuació s’entendrà que estan afectats a l’exercici de l’activitat empresarial o professional en la proporció del 100%: 

a) Els vehicles mixtos utilitzats en el transport de mercaderies.

b) Els utilitzats en la prestació de serveis de transport de viatgers mitjançant contraprestació. 

c) Els utilitzats en la prestació de serveis d’ensenyament de conductors o pilots mitjançant contraprestació.

d) Els utilitzats pels seus fabricants en la realització de proves, assajos, demostracions o en la promoció de vendes.

e) Els utilitzats en els desplaçaments professionals dels representants o agents comercials.

f) Els utilitzats en serveis de vigilància.

Despeses accessòries

Fins ara, l’Administració Tributària aplicava aquest mateix criteri amb relació a les despeses derivades de la utilització del vehicle:

• Accessoris i peces de recanvi.
• Combustibles, carburants, lubrificants i productes energètics necessaris per al seu funcionament.
• Serveis d’aparcament i utilització de vies de peatge.
• La seva reparació.

El que diu ara la DGT

La DGT en aquesta consulta de 18 de desembre de 2012, canvia el criteri que havia mantingut fins ara respecte a la deduïbilitat de l’IVA suportat per totes aquestes despeses accessòries.  Segons la DGT, l’exercici del dret a la deducció de les quotes d’IVA suportades per l’adquisició d’aquestes despeses s’ha de desvincular totalment de l’aplicable a la pròpia adquisició del vehicle.

Ja en sentència de 8 de març de 2001, el Tribunal de Justícia de la Unió Europea va declarar que l’afectació d’un bé d’inversió determina l’aplicació del sistema de l’IVA al propi bé i no als béns i serveis utilitzats per a la seva explotació i el seu manteniment. Aquest dret depèn, en particular, de la relació entre els béns i serveis esmentats i les operacions gravades del subjecte passiu.

Els requisits exigits legalment per a la deduïbilitat de les quotes suportades per l’adquisició de béns o serveis directament relacionats amb béns d’inversió han de concórrer respecte de l’adquisició en particular i la seva relació amb l’activitat exercida pel subjecte passiu, amb independència que estigui relacionada directament amb un bé afecte exclusivament i directa a l’activitat esmentada.

Per tant, l’exercici del dret a la deducció de les quotes suportades per l’adquisició de combustible s’ha de desvincular de l’aplicable a la pròpia adquisició del vehicle.

Atenció. En el cas que s’hagi estat aplicant l’antic criteri en les declaracions dels últims anys, basant-se en aquesta sentència del Tribunal de Justícia de la Unió Europea, pot plantejar un escrit rectificant les quotes deduïdes de les declaracions que encara no hagin prescrit (les dels últims quatre anys) i sol·licitar la devolució de les quantitats que s’hagin ingressat indegudament.

Conclusió

La DGT conclou assenyalant que les quotes suportades per l’adquisició de combustible seran deduïbles sempre que el seu consum s’afecti a l’exercici de l’activitat empresarial o professional del subjecte passiu i en la mesura que s’utilitzi previsiblement en el desenvolupament d’aquesta activitat econòmica.

A l’últim, la quota deduïda per l’adquisició de combustible haurà de ser regularitzada quan variï el grau d’utilització aplicat inicialment i, en tot cas, el grau d’utilització haurà de ser provat pel subjecte passiu per qualsevol mitjà de prova admès en dret.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir respecte d’això.