Publicada l’Ordre de mòduls IRPF/IVA per a l’any 2027

L’Ordre de mòduls de l’IRPF/IVA per a 2027 confirma la continuïtat del sistema, però deixa en l’aire una qüestió decisiva: els límits excloents que determinen qui pot continuar aplicant-lo. Encara que els mòduls es mantenen per a 2027 sense canvis aparents, la falta d’una pròrroga clara dels límits excloents introdueix una incertesa que convé no passar per alt.

El 5 de novembre de 2026 es va publicar al BOE l’Ordre HAC/1161/2026, de 4 de novembre, que desenvolupa per a 2027 el mètode d’estimació objectiva de l’IRPF, conegut com a mòduls, i el règim especial simplificat de l’IVA. Va entrar en vigor el 6 de novembre i té efectes per a l’exercici 2027, sense perjudici de diverses mesures del sector agrícola i ramader que es refereixen a 2026.

La característica principal de l’ordre és la continuïtat respecte a l’exercici anterior. Es mantenen les activitats incloses, les quanties, els índexs i les instruccions d’aplicació. La novetat més rellevant afecta el camp i s’aplica a 2026, la declaració de la renda del qual s’ha de presentar el 2027. Queda a més oberta una qüestió que l’ordre no resol, la pròrroga dels límits generals d’exclusió.

• Atenció. Les mesures de l’ordre es reparteixen entre dos exercicis. Les extraordinàries per a agricultors i ramaders s’apliquen a 2026, i la resta del règim de mòduls regulen el 2027. Convé no confondre-les en calcular la tributació.

Mesures extraordinàries per a agricultors i ramaders el 2026

L’ordre incorpora mesures per a compensar l’augment de costos de determinats inputs. Els contribuents en estimació objectiva que desenvolupin activitats agrícoles i ramaderes poden aplicar en l’exercici 2026 el següent.

• Una minoració del rendiment net previ del 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola necessari per a l’activitat. Va ser aplicable el 2023 i 2024, però no el 2025.

• Una minoració del 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants necessaris per a l’explotació, amb el mateix historial d’aplicació.

• Una elevació de la reducció general del rendiment net de mòduls, que passa del 5% al 10% per a aquestes activitats el 2026.

Les adquisicions s’han d’haver efectuat el 2026 i estar justificades amb factures expedides aquest any que compleixin els requisits reglamentaris. Les minoracions redueixen el rendiment net previ. No són una deducció directa de la quota de l’impost.

Vegem un exemple amb xifres il·lustratives. Un agricultor en mòduls adquireix el 2026 gasoil agrícola per 10.000 euros i fertilitzants per 4.000 euros. Pot minorar el rendiment net previ en 3.500 euros pel gasoil i en 600 euros pels fertilitzants, que suma 4.100 euros. A més, aplica la reducció general del 10% en la fase de càlcul que correspongui segons les instruccions del mètode.

• Atenció. Sense factura expedida el 2026 i amb els requisits reglamentaris, la minoració no es pot aplicar. Convé reunir ja les factures de gasoil i fertilitzants i comprovar que estan a nom del titular de l’explotació.

Continuïtat dels mòduls i reducció del 5% el 2027

Per a 2027 es mantenen, respecte de 2026, les activitats incloses en estimació objectiva, la quantia dels signes, índexs i mòduls i les instruccions per a la seva aplicació.

Continua també la reducció general del 5% del rendiment net de mòduls, aplicable a tots els contribuents en aquest mètode. Es té en compte igualment per a calcular els pagaments fraccionats de 2027 i permet reduir el rendiment sobre el qual es calcula l’IRPF sense necessitat d’acreditar despeses addicionals.

• Atenció. La reducció general s’ha mantingut en els últims exercicis, però convé comprovar cada any que continua vigent, perquè el seu abast pot variar.

Índexs específics i correctors en el sector agrícola i ramader

L’ordre manté per a 2027 els índexs de rendiment net específics de determinades activitats agrícoles, en substitució dels ordinaris de l’annex I.

Activitat agrícola	Índex de rendiment net el 2027
Raïm de taula	0,32
Flors i plantes ornamentals	0,32
Tabac	0,26

Es mantenen així mateix les instruccions de determinats índexs correctors. Entre ells, l’índex 0,50 per utilització de pinsos adquirits a tercers quan representin més del 50% de l’import dels productes consumits per a l’alimentació del bestiar, i l’índex 0,75 per a cultius de regadiu que usin energia elèctrica, sempre en les condicions previstes en l’ordre.

Règim especial simplificat de l’IVA

En l’IVA es mantenen per a 2027 els mòduls i les instruccions d’aplicació del règim simplificat vigents el 2026. Es conserven els percentatges específics per calcular la quota reportada per operacions corrents de determinades activitats ramaderes afectades per crisis sectorials, que són del 0,06625 per als serveis de cria, guarda i engreixament d’ocells i del 0,070 per a l’apicultura.

No s’introdueixen, per tant, modificacions generals en els mòduls de l’IVA per a 2027.

• Atenció. En el règim simplificat la quota es calcula mitjançant mòduls i no amb les factures reals. Si té compres i inversions elevades, convé comparar amb el règim general, que permet deduir l’IVA suportat real.

Activitats i magnituds excloents de l’ordre

L’ordre manté l’àmbit d’aplicació de tots dos règims per a un ampli conjunt d’activitats, entre elles les ramaderes, agrícoles i forestals, indústries d’elaboració de productes alimentosos, comerç detallista, hostaleria, restauració, transport, reparació, ensenyament i serveis personals. Les operacions de cada activitat es determinen conforme a les normes de l’impost sobre activitats econòmiques, i en les de l’annex II es considera accessòria l’activitat els ingressos de la qual no superin el 40% dels de la principal.

Per al conjunt d’activitats agrícoles, ramaderes i forestals enumerades, l’ordre fixa un límit d’ingressos de 250.000 euros anuals. Per a la producció de musclo en muscleres, un màxim de cinc muscleres en qualsevol dia de l’any.

També estableix límits específics de personal i de vehicles per activitat. A títol d’exemple, sis persones ocupades en determinades indústries alimentàries, deu en restaurants, vuit en cafeteries i bars, i entre dues i sis en diferents activitats comercials i de serveis. En el transport, cinc vehicles per al transport urbà col·lectiu i de viatgers per carretera, tres per a autotaxis, quatre per a mercaderies per carretera i quatre per a mudances.

Per calcular les magnituds es computa el personal assalariat i no assalariat segons les hores treballades i les regles de ponderació, i els vehicles i elements de les activitats accessòries. Si l’activitat es va iniciar l’any anterior, el volum d’ingressos o de compres s’eleva a l’any. En el còmput d’ingressos i compres s’inclouen les operacions de determinades activitats del cònjuge, els descendents i els ascendents, o d’entitats en atribució de rendes en les quals es participi, quan les activitats siguin idèntiques o similars i existeixi direcció comuna amb utilització compartida de mitjans.

La superació de qualsevol magnitud determina l’exclusió a partir de l’exercici següent. Els qui quedin exclosos de mòduls poden determinar el seu rendiment per la modalitat simplificada de l’estimació directa, si compleixen els requisits i no hi renuncien.

• Atenció. El còmput conjunt amb familiars i entitats vinculades és un punt que sol passar inadvertit. Convé revisar-lo abans de concloure que no se superen els límits.

Límits generals d’ingressos, facturació i compres, pendents de pròrroga

Aquesta és la principal incertesa de 2027. L’ordre no prorroga per si mateixa els límits ampliats aplicats fins a 2026. Es remet expressament als que resultin establerts en les lleis de l’IRPF i de l’IVA per a 2027.

Els límits ampliats procedeixen d’una disposició transitòria que s’ha anat prorrogant any a any. L’any passat es van mantenir per a 2026 mitjançant una norma amb rang de llei. Per a 2027 aquesta norma encara no s’ha aprovat, de manera que mantenir els límits ampliats exigeix una nova disposició legal. En cas de no aprovar-se, serien aplicables els límits ordinaris de la normativa de l’IRPF i de l’IVA.

Magnitud de l’any anterior	De 2016 a 2026	2027, sense nova pròrroga
Ingressos d’activitats agrícoles, ramaderes i forestals	250.000 €	250.000 €
Ingressos de la resta d’activitats	250.000 €	150.000 €
Operacions facturades a empresaris i professionals	125.000 €	75.000 €
Compres de béns i serveis	250.000 €	150.000 €

A més hi ha límits específics de cada activitat. La publicació de l’ordre no significa que els límits ampliats hagin quedat prorrogats.

• Atenció. Si els seus ingressos, la seva facturació a empresaris o les seves compres se situen entre els límits ordinaris i els ampliats, una reducció dels límits podria obligar-lo a abandonar els mòduls i passar a estimació directa. Convé preparar des d’ara com tributaria en aquest cas.

Renúncia i revocació per a 2027

Els qui vulguin renunciar al mètode d’estimació objectiva de l’IRPF o al règim simplificat de l’IVA per a 2027, o revocar una renúncia anterior, poden fer-ho des del 6 de novembre fins al 31 de desembre de 2026, mitjançant la corresponent declaració censal.

Es mantenen a més les formes habituals de renúncia tàcita.

• En l’IRPF, quan es presenta en termini el pagament fraccionat del primer trimestre de 2027 conforme al mètode d’estimació directa.

• En l’IVA, quan es presenta en termini la declaració del primer trimestre de 2027 aplicant el règim general.

• En cas d’inici d’activitat, mitjançant la presentació en termini de la primera declaració en la forma prevista per al règim pel qual s’opta.

Atenció. Abans de renunciar-hi, compari la tributació estimada en mòduls amb la que donaria com a resultat en estimació directa amb les seves despeses reals. Com que la pròrroga dels límits pot resoldre’s en les últimes setmanes de l’any, convé tenir els càlculs preparats.

Com valorar si li convé romandre en mòduls

No convé decidir només per l’import de la quota. És aconsellable analitzar els següents aspectes.

• Les despeses reals de l’activitat enfront del rendiment que resulta dels mòduls.

• L’efecte de la reducció del 5% i, per al camp, de les minoracions i la reducció del 10% de 2026.

• Els ingressos, la facturació a empresaris i les compres respecte als límits amb pròrroga i sense.

• La necessitat de portar llibres i justificants si passa a estimació directa.

• En l’IVA, la comparació entre la quota del règim simplificat i la del règim general.

Atenció. Els mòduls tendeixen a afavorir a qui té despeses reduïdes i rendiments alts, i a perjudicar a qui té molta inversió o resultats baixos. Cada cas exigeix un càlcul amb dades reals.

Actuacions recomanades

• Comprovi que la seva activitat està inclosa en l’ordre i quins mòduls i límits específics li corresponen.

• Calculi els seus ingressos, la seva facturació a empresaris i les seves compres de 2026, incloses les de familiars i entitats vinculades.

• Compari’ls amb els límits ampliats i amb els ordinaris, i segueix si s’aprova la pròrroga.

• Estimi la seva tributació en mòduls i en estimació directa simplificada, amb la reducció del 5%.

• Si és agricultor o ramader, reuneixi les factures de 2026 de gasoil agrícola i fertilitzants i calculi les minoracions i la reducció del 10%.

• Decideixi abans del 31 de desembre de 2026 si hi renuncia, revoqui la renúncia o mantingui la seva situació.

• Si hi renuncia, prepari la gestió de llibres i la gestió del primer pagament fraccionat i de la primera autoliquidació d’IVA de 2027.

• Consulti amb el despatx abans de presentar qualsevol renúncia.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.