QUADRE DE DEDUCCIONS ESTATALS VIGENTS EN L’IRPF DESPRÉS DE LA REFORMA FISCAL 2015

La Llei 26/2014 de reforma fiscal que modifica la Llei de l’IRPF (LIRPF) incorpora diverses modificacions importants, amb efectes des del passat 1 de gener de 2015, com ja els hem estat informant en altres circulars.

Entre moltes altres novetats, ens hem detingut ara en informar-los de forma resumida de com afectarà aquesta reforma a les actuals deduccions estatals en la quota de l’IRPF, i destaquem sobretot l’eliminació d’algunes d’elles, com les deduccions per compte estalvi empresa, la de 400 € per obtenció de rendiments del treball o activitats econòmiques, i la deducció per lloguer d’habitatge habitual, encara que de forma transitòria es manté per a alguns arrendataris.

A més, cal tenir en compte que per als empresaris i professionals en el règim d’estimació directa en l’IRPF també els afecta les novetats introduïdes per la nova Llei 27/2014 de l’impost sobre societats, que substitueix a l’anterior normativa reguladora d’aquest impost, en relació amb les deduccions per inversions que sofreix importants modificacions, desapareixent la majoria d’aquestes deduccions vigents actualment.

Quadre deduccions vigents en la quota de l’IRPF abans i després de la reforma Lleis 26/2014 i 27/2014

Llei de l’IRPF abans de la reforma

Llei de l’IRPF després de la reforma 2015

Deducció per inversió en empreses de nova creació o de creació recent

Deducció per inversió en empreses de nova creació o de creació recent. Es manté sense canvis

Deduccions en activitats econòmiques

Deduccions en activitats econòmiques. Es manté amb canvis. La deducció per inversió de beneficis es manté per a empresaris de reduïda dimensió (en societats se suprimeix), si bé els percentatges del 10 i del 5% passaran a ser de 5 i 2,5% respectivament.

Deduccions per donatius

Deduccions per donatius i altres aportacions. S’afegeix la nova deducció del 20% d’aportacions a partits polítics (substitueix l’anterior model de reducció en base imposable), amb una base màxima de 600 € anuals, i s’incrementen els percentatges de deducció a institucions beneficiàries del mecenatge premiant les deduccions petites i recurrents, incrementat, si més no, el percentatge de deducció del 25 al 27% el 2015 i al 30% el 2016, sent aquests percentatges del 50 i 75% sobre els primers 150 euros de donació en 2015 i 2016, respectivament.

Deducció per rendes obtingudes a Ceuta i a Melilla

Deducció per rendes obtingudes a Ceuta i a Melilla. Es manté amb canvis. Es condiciona la possibilitat d’acollir a deducció les rendes procedents de societats que operin efectivament i material en aquests territoris al fet que corresponguin a rendes a les quals resulti d’aplicació la bonificació establerta en l’impost sobre societats en determinats supòsits.

Deducció per lloguer d’habitatge habitual

Deducció per lloguer d’habitatge habitual. Se suprimeix però amb règim transitori. Els inquilins amb contracte d’arrendament anterior a l’01-01-15 que haguessin satisfet quantitats per lloguer amb anterioritat a aquesta data i haguessin tingut dret a aplicar-la, podran seguir fent-ho en les condicions establertes en la normativa anterior

Deducció per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i de les ciutats, conjunts i béns declarats Patrimoni Mundial

Deducció per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i de les ciutats, conjunts i béns declarats Patrimoni Mundial. Es manté inalterada.

Deducció per inversió en habitatge habitual, aplicable en el règim transitori (existent per a les adquisicions realitzades amb anterioritat a l’01-01-2013)

Deducció per inversió en habitatge habitual, aplicable en el règim transitori. Es manté inalterable.

Deducció per compte estalvi empresa

Deducció per compte estalvi empresa. Se suprimeix

Deducció per doble imposició internacional

Deducció per doble imposició internacional. Es manté sense canvis importants

Deducció per obtenció de rendiments del treball o d’activitats econòmiques (400 €)

Deducció per obtenció de rendiments del treball o d’activitats econòmiques (400 €). Se suprimeix

Deducció per maternitat

Deducció per maternitat. Es manté inalterable

Deduccions per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec. Es creen nous impostos negatius a favor de contribuents que realitzin una activitat econòmica per compte propi o d’altri integrats en una família nombrosa, o amb ascendents o descendents discapacitats a càrrec del contribuent. El límit per cadascuna de les deduccions seran les seves cotitzacions socials.

Minoraran la quota diferencial (es podran cobrar sense haver tingut retencions per aquest import i fins i tot de forma anticipada) per les següents circumstàncies: per cada descendent discapacitat amb dret a aplicar el mínim per descendents per ell (1.200 euros/any), per cada ascendent discapacitat (1.200 €) i, per ser un ascendent o un germà orfe de pare i mare que forma part d’una família nombrosa (1.200 € en general, 2.400 € en cas de famílies nombroses de categoria especial).

DEDUCCIONS ESTATALS VIGENTS 2015

1. Deducció per inversió en empreses de nova o recent creació

Es manté la deducció per inversió en empreses de nova o recent creació, i també la incompatibilitat amb la derogada deducció per comptes estalvi empresa, això és, no formarà part de la base de la deducció, l’import de les accions o participacions adquirides amb el saldo de comptes estalvi empresa en la mesura en què aquest saldo hagués estat objecte de deducció.

Els contribuents que subscriguin accions o participacions en empreses de nova o recent creació o que, a més de l’aportació temporal al capital, aportin coneixements empresarials o professionals adequats per al desenvolupament de la societat en la qual inverteixen es poden deduir el 20% de les quantitats invertides, i la base màxima de deducció serà: 50.000 euros anuals.

Es tracta d’una deducció estatal aplicable íntegrament (100%) en la quota íntegra estatal i que serà aplicable respecte de les accions o participacions subscrites a partir del 29 de setembre de 2013.

Les condicions per gaudir de la deducció són les següents:

• Entitats les accions o participacions de les quals resultin aptes per a la deducció: 

•  
  • Ha de tenir forma de societat anònima, societat de responsabilitat limitada, societat anònima laboral o societat de responsabilitat limitada laboral, i no estar admesa a negociació a cap mercat organitzat. Aquest requisit s’ha de donar mentre es mantingui l’acció o participació.
  • Ha de desenvolupar una activitat econòmica que compti amb els mitjans personals i materials per poder-la desenvolupar i no pot tenir per activitat la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari, en cap dels períodes impositius de la societat conclosos amb anterioritat a la transmissió de la participació.
  • L’import dels fons propis no podrà ser superior a 400.000 euros en l’inici del període impositiu en el qual el contribuent obtingui les accions o participacions (en el cas de formar part d’un grup d’entitats, aquest import es refereix a totes les entitats del grup).

• Condicions relatives a la participació en l’entitat:

•  
  • El contribuent haurà d’adquirir les accions o participacions al moment de constitució de la societat o mitjançant una ampliació de capital efectuada en els 3 anys següents a aquesta constitució.
  • El temps de permanència en el patrimoni del contribuent de l’acció o participació no pot ser inferior a 3 anys ni superior a 12 anys.
  • Les participacions directes o indirectes que posseeixin en la mateixa societat el contribuent, el seu cònjuge o familiars (per parentiu –en línia recta o col·lateral– o per consanguinitat o afinitat –fins al segon grau inclòs–) no poden ser superiors al 40% del capital social de la societat o dels seus drets de vot, en cap dia dels anys naturals en què es tingui la participació.
  • No es pot tractar d’accions o participacions en una societat que exerceixi la mateixa activitat que estava exercint anteriorment amb una altra titularitat.

• Obligacions formals: l’empresa en la qual s’han adquirit les accions o participacions ha d’emetre un certificat on s’indiqui el compliment dels requisits que ha de tenir perquè el contribuent pugui acollir-se a la deducció.

2. Deduccions en activitats econòmiques. Deducció per inversió de beneficis en empreses de reduïda dimensió

Es manté la deducció per inversió en beneficis (per a contribuents que compleixin amb els requisits establerts en el règim d’empreses de reduïda dimensió de l’impost sobre societats) però baixa, en general, del 10% al 5%. Així mateix, es redueix del 5% al 2,5% quan es tracti de rendes obtingudes a Ceuta i a Melilla respecte a les quals s’hagués aplicat la deducció prevista per a aquest tipus de rendes o quan s’hagués practicat la deducció per inici d’una activitat econòmica en règim d’estimació directa.

 

Recordem que aquesta deducció es practica quan s’inverteixin els rendiments nets de l’activitat del període en elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a activitats desenvolupades pel contribuent i que la base de la deducció és la quantia invertida.

Amb anterioritat a la reforma aquesta deducció, operativa des de 2013, es regulava per remissió a la normativa de l’impost sobre societats, regulació que es completava per la Llei de l’IRPF per a la seva adequació a aquest impost.

Després de les modificacions normatives introduïdes, el règim de la deducció es manté pràcticament inalterat, amb l’única diferència significativa que s’estableix una reducció dels coeficients de deducció.

Base de la deducció: donaran dret a la deducció els rendiments nets d’activitats econòmiques del període impositiu que s’inverteixin en elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques desenvolupades pel contribuent. A aquests efectes s’entendrà que els rendiments nets d’activitats econòmiques del període impositiu són objecte d’inversió quan, s’inverteixi una quantia equivalent a la part de la base liquidable general positiva del període impositiu que correspongui a aquests rendiments, sense que en cap cas la mateixa quantia es pugui entendre invertida en més d’un actiu.

La base de la deducció serà la quantia al fet que es refereix el paràgraf anterior.

Percentatge de deducció: amb caràcter general s’aplicarà el coeficient de deducció del 5%. No obstant això, el percentatge de deducció serà del 2,5% en els següents suposats:

•  
  • Quan el contribuent hagués practicat la reducció del 20% per inici de noves activitats econòmiques.
  • Quan es tracti de rendes que sobre les quals s’hagués aplicat la deducció per rendes obtingudes a Ceuta i a Melilla.

Límits: l’import de la deducció no podrà excedir de la suma de la quota íntegra estatal i autonòmica del període impositiu en el qual es van obtenir els rendiments nets d’activitats econòmiques.

Efectes: aquesta deducció només resultarà d’aplicació respecte dels rendiments nets d’activitats econòmiques obtinguts a partir de l’01-01-2013.

Incompatibilitat: aquesta deducció és incompatible amb l’aplicació de la llibertat d’amortització i amb la Reserva per a inversions a Canàries.

Quant a la resta de deduccions per inversions empresarials, cal tenir en compte que per als empresaris i professionals en el règim d’estimació directa en l’IRPF també els afecta les novetats introduïdes per la nova Llei 27/2014 de l’impost sobre societats, que substitueix a l’anterior normativa reguladora d’aquest impost, en relació amb les deduccions per inversions que sofreix importants modificacions, desapareixent la majoria d’aquestes deduccions vigents actualment.

En concreto podem destacar:

• Desapareixen les deduccions per inversions mediambientals, per reinversió de beneficis extraordinaris (que se seguirà regint per a inversions en períodes iniciats abans de l’01-01-15 per la norma en vigor) i per inversió de beneficis regulada recentment (si bé la deducció pendent s’aplicarà segons la norma en vigor).

• Es mantenen la deduccions per R+D+i (s’afegeixen al concepte d’innovació tecnològica les activitats de projectes de demostració inicial o projectes pilot relacionats amb l’animació i els videojocs) i per creació d’ocupació, incloent la corresponent als treballadors amb discapacitat.

• Es millora la deducció per inversions en produccions cinematogràfiques, establint un percentatge de deducció del 20% per al primer milió d’euros de base i un 18% per a l’excés, limitant la quantia de la deducció a 3 milions d’euros, sense distingir el productor del coproductor. També es regula una deducció per a produccions estrangeres que realitzin despeses en territori espanyol, amb un percentatge del 15%, sotmesos a certs requisits (com que les despeses mínimes siguin d’1 milió d’euros) i limitada a 2,5 milions d’euros en cada producció.

• Es crea una nova deducció del 20% de les despeses realitzades en la producció i exhibició d’espectacles en viu d’arts escèniques i musicals. Estarà limitat a 500.000 € per contribuent i sotmesa a requisits com la reinversió del 50% dels beneficis.

3. Deduccions per donatius i altres aportacions

Amb efectes des de l’01-01-2015, els contribuents podran aplicar 3 classes de deduccions per donatius:

• Les previstes en la Llei de règim fiscal de les entitats sense finalitats lucratives i dels incentius fiscals al mecenatge (Llei 49/2002)

• • Deducció del 10% de les quantitats donades (donacions en metàl·lic) a:
  • Les fundacions legalment reconegudes que retin comptes a l’òrgan del protectorat corresponent.
  • Les associacions declarades d’utilitat pública.

• Nova deducció del 20% sobre les quotes d’afiliació i les aportacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d’electors, sobre una base màxima de 600 € anuals.

En concret, amb efectes des de l’01-01-2015 es modifica la Llei de l’IRPF a l’efecte d’establir una deducció per les quotes d’afiliació i les aportacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d’electors (que substitueix a la reducció en base imposable per quotes i aportacions a partits polítics) aplicable d’acord amb els següents paràmetres:

• La base de deducció està constituïda per les quotes d’afiliació i aportacions previstes en la Llei orgànica 8/2007, de 4 de juliol, sobre finançament dels partits polítics (quotes i aportacions d’afiliats, adherits i simpatitzants), amb el límit màxim de 600 euros anuals.
• El coeficient de deducció s’estableix en el 20%.

D’altra banda, i amb efectes des de l’1 de gener de 2015, s’ha de destacar que en la nova Llei de l’impost sobre societats es modifica la referida Llei 49/2002 de règim fiscal de les entitats sense finalitats lucratives i dels incentius fiscals al mecenatge:

• Millorant el percentatge de deducció, que s’incrementa al 75% per als primers 150 euros i al 30% per a l’excés (transitòriament per 2015 aquests percentatges seran el 50% i el 27,5%, respectivament).

• Estimulant la fidelització de les donacions mitjançant un increment de les deduccions si en els dos períodes impositius immediats anteriors s’haguessin realitzat donacions en favor d’una mateixa entitat per import igual o superior, en cadascun d’ells, al de l’exercici anterior. En aquests casos, el percentatge de deducció aplicable a la base de la deducció en favor d’aquesta mateixa entitat que excedeixi de 150 euros serà el 35% (transitòriament per 2015 aquest percentatge serà el 32,5%).

4. Deducció per rendes obtingudes a Ceuta i a Melilla

Amb efectes des de l’01-01-2015, es modifica la Llei de l’IRPF, per condicionar la possibilitat d’acollir a aquesta deducció les rendes procedents de societats que operin efectivament i material a Ceuta o a Melilla, que es corresponguin amb rendes a les quals els resulti d’aplicació la bonificació per rendes obtingudes a Ceuta o a Melilla aplicable en l’àmbit de l’impost sobre societats, en els següents supòsits:

• Quan tinguin el seu domicili i objecte social exclusiu en aquests territoris.
• Quan estiguessin operant efectivament i material a Ceuta o a Melilla durant un termini no inferior a tres anys i obtinguin rendes fora d’aquestes ciutats amb dret a l’aplicació de la bonificació, amb els requisits i cauteles que s’estableixin reglamentàriament.

La resta de la deducció segueix igual que abans de la reforma fiscal, és a dir, els contribuents residents a Ceuta o a Melilla deduiran el 50% de la part de quota íntegra total que proporcionalment correspongui a les rendes obtingudes a Ceuta o a Melilla i el 50% de la part de quota íntegra total que proporcionalment correspongui a les rendes obtingudes fora de Ceuta o de Melilla quan, en aquest últim cas, hagin mantingut la seva residència a Ceuta o a Melilla durant un mínim de 3 anys i almenys una tercera part del patrimoni net del contribuent estigui situat en aquestes ciutats.

Els contribuents que no tinguin la seva residència habitual a Ceuta o a Melilla deduiran el 50% de la quota íntegra total que proporcionalment correspongui a les rendes obtingudes a Ceuta o a Melilla.

5. Deducció per actuacions per a la protecció i difusió del Patrimoni Històric Espanyol i de les ciutats, conjunts i béns declarats Patrimoni Mundial

Es manté igual sense canvis. Es deduirà el 15% de les inversions o despeses que es realitzin en els esmentats béns quan es compleixin els requisits reglamentaris.

6. Deducció per lloguer d’habitatge habitual

Amb la reforma fiscal, i amb efectes des de l’01-01-2015, se suprimeix aquesta deducció. No obstant això, en aquest cas es manté transitòriament per als contribuents que hagin celebrat un contracte d’arrendament amb anterioritat a l’01-01-2015 pel qual haguessin satisfet, amb anterioritat a aquesta data, quantitats pel lloguer del seu habitatge habitual i sempre que el contribuent hagués tingut dret a la deducció en relació amb les quantitats satisfetes pel lloguer d’aquest habitatge en un període impositiu reportat amb anterioritat a l’01-01-2015.

Recordem, que en aquests casos es deduirà el 10,05% de les quantitats satisfetes pel lloguer de l’habitatge habitual, sempre que la base imposable del contribuent no superi 24.107,20 euros anuals. La base màxima de deducció serà de 9.040 euros anuals si la base imposable és inferior o igual a 17.707,20 euros i de 9.040 – [1,4125 × (base imposable – 17.707,20)] quan es trobi entre 17.707,21 i 24.107,20.

7. Deducció per inversió en habitatge habitual. Règim transitori

Es manté el règim transitori existent per a les adquisicions realitzades amb anterioritat a l’1 de gener de 2013.

Recordem que els contribuents que haguessin adquirit el seu habitatge habitual amb anterioritat a l’1 de gener de 2013 podran aplicar la deducció per inversió en habitatge habitual conforme al que es disposa en la Llei de l’IRPF, en la seva redacció vigent a 31 de desembre de 2012, és a dir:

• Constitueix la base de càlcul de la deducció l’import efectivament satisfet en el període de la imposició.
  • Quan s’adquireixi un habitatge habitual havent gaudit de la deducció per adquisició d’altres habitatges habituals anteriors, no es podrà practicar deducció per l’adquisició o rehabilitació de la nou en tant les quantitats que s’hi inverteixin no superin les invertides en els anteriors, en la mesura en què haguessin estat objecte de deducció.
  • Quan l’alienació d’un habitatge habitual hagués generat un guany patrimonial exempt per reinversió, la base de deducció per l’adquisició o rehabilitació del noi es minorarà en l’import del guany patrimonial al qual s’apliqui l’exempció per reinversió.

• Els percentatges de deducció estatal d’acord amb el repartiment entre l’Estat i les comunitats autònomes són:
  • El tram estatal és el 7,5%.
  • El tram autonòmic de la deducció per inversió en habitatge habitual serà el resultat d’aplicar a la base de la deducció el percentatge que hagi estat aprovat per la comunitat autònoma. Si la comunitat autònoma no hagués aprovat percentatge, serà aplicable el 7,5%.

• La base màxima d’aquesta deducció, per declaració, serà de 9.040 euros.

8. Límits

Romanen inalterables. La base de les deduccions per donatius i per inversions i actuacions per a la protecció i difusió del patrimoni històric espanyol i de les ciutats, conjunts i béns declarats patrimoni mundial no podrà excedir, per a cadascuna d’elles, del 10% de la base liquidable total (general més estalvi).

Atenció. Tingui present que determinades comunitats autònomes han publicat deduccions específiques aplicables als contribuents residents al seu territori, per la qual cosa caldrà tenir-les en compte.

9. Altres deduccions o minoracions per calcular la quota diferencial de l’IRPF

9.1 Deducció per doble imposició internacional: es manté inalterable amb alguna millora tècnica. Quan entre les rendes del contribuent figurin rendiments o guanys patrimonials obtinguts i gravats a l’estranger, es deduirà la menor de les quantitats següents:

•  
  • L’import efectiu del satisfet a l’estranger per raó d’un impost de naturalesa idèntica o anàloga a l’IRPF o a l’impost sobre la renda de no residents (IRNR) sobre aquests rendiments o guanys patrimonials.
  • El resultat d’aplicar el tipus mitjà de gravamen a la part de base liquidable gravada a l’estranger.

9.2 Deducció per maternitat: es manté inalterable. Podran aplicar aquesta deducció les dones que compleixin simultàniament dos requisits:

• Que tinguin fills menors de 3 anys amb dret a l’aplicació del mínim per descendents.
• Que realitzin una activitat per compte propi o aliena per la qual estiguin donades d’alta en el règim corresponent de la Seguretat Social o mutualitat.

La deducció serà de 100 euros per cada fill i per cada mes que:

• Els fills siguin menors de 3 anys l’últim dia del mes.
• La dona que hagi estat donada d’alta en el corresponent règim de la Seguretat Social o mutualitat en qualsevol dia del mes.

La deducció tindrà com a límit per a cada fill les cotitzacions i quotes totals, pels seus imports íntegres, sense prendre en consideració les bonificacions que poguessin correspondre, reportades en cada mes.

Finalment, li recordem la possibilitat de sol·licitar de l’AEAT l’abonament anticipat d’aquesta deducció per a contribuents que cotitzin els terminis mínims establerts reglamentàriament (cotització al règim general de la Seguretat Social almenys 15 dies de cada mes). La sol·licitud es presentarà (per correu, via telemàtica o via telefònica) amb el «model 140» a partir del moment en què, complint-se els requisits, s’opti per l’abonament anticipat. En aquests supòsits, no es minorarà la quota diferencial de l’impost.

9.3. Deduccions per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec: la Llei 26/2014 de reforma ha introduït en la Llei de l’IRPF una triple deducció per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec (molt similars a la deducció per maternitat, abonament anticipat inclòs):

• Per cada descendent amb discapacitat, amb dret a l’aplicació del mínim per descendents: fins a 1.200 euros anuals.
• Per cada ascendent amb discapacitat, amb dret a l’aplicació del mínim per ascendents: fins a 1.200 euros anuals.
• Per ser un ascendent, o un germà orfe de pare i mare, que formi part d’una família nombrosa: fins a 1.200 euros anuals. Deducció que s’incrementarà en un 100% en cas de famílies nombroses de categoria especial.

Les característiques bàsiques d’aquestes deduccions són:

• Es calculen de forma proporcional al nombre de mesos en què concorrin les circumstàncies determinants de la seva aplicació.
• Tindran com a límit, per a cadascuna d’elles, les cotitzacions i quotes totals a la Seguretat Social i Mutualitats reportades en el període impositiu.
• El citat límit s’aplica separadament per a cada modalitat de deducció i, quan siguin varis els descendents o ascendents amb discapacitat, s’aplicarà també de forma independent respecte de cadascun d’ells.
• A l’efecte de càlcul del límit, es computaran les cotitzacions i quotes pels seus imports íntegres, sense prendre en consideració les bonificacions que poguessin correspondre.
• Es podran sol·licitar de forma anticipada. Des del 7 de gener de 2015 per via electrònica, presentant una sol·licitud model 143 per cadascuna de les deduccions al fet que tingui dret a la seu electrònica de l’Agència Tributària mitjançant DNI electrònic, certificat digital o Cl@ve PIN, i també per telèfon aportant l’import de la casella 415 de la declaració de l’IRPF de 2013. Des del 3 de febrer de 2015, presentant en qualsevol oficina de l’Agència Tributària el formulari que s’ha d’emplenar i imprimir des de la pàgina web de l’Agència Tributària. Una vegada imprès l’han de signar tots els sol·licitants.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.