Teletreball des d’Espanya i retencions quan l’empresa és a l’estranger

Treballar des de casa per a una empresa situada en un altre país és una situació cada vegada més habitual. El que no sempre és tan clar és on ha de tributar aquest salari i, sobretot, què succeeix quan l’empresa estrangera paga la nòmina sense practicar cap retenció a Espanya. Li ho expliquem…

El teletreball ha fet bastant més freqüent una situació que fa uns anys podia semblar excepcional. Una persona resideix a Espanya, desenvolupa aquí la seva jornada laboral, però l’empresa que li paga es troba en un altre país.

Aquesta manera de treballar pot generar una certa confusió. Si la nòmina procedeix de l’estranger i l’ocupador no practica retencions espanyoles, és fàcil preguntar-se si aquest salari ha de tributar aquí, al país de l’empresa o fins i tot en tots dos.

La Direcció General de Tributs (DGT), en la seva consulta vinculant V1339-26, de 2 de juny, analitza un supòsit d’aquestes característiques. El treballador resideix fiscalment a Espanya, presta els seus serveis des del seu domicili per a una societat portuguesa i aquesta no té seu en territori espanyol. L’empresa, a més, no li practica retencions a compte de l’IRPF.

La conclusió té especial interès perquè separa dues qüestions que moltes vegades es confonen. Una cosa és on ha de tributar el treballador i una altra distinta que l’empresa estrangera estigui obligada a retenir IRPF espanyol.

• Atenció. L’absència de retencions en una nòmina estrangera no significa que el salari estigui exempt ni que es pugui deixar fora de la declaració de la renda.

Residència fiscal i tributació per la renda mundial

El punt de partida és la residència fiscal del treballador. En el supòsit examinat, la DGT parteix expressament que la persona és resident fiscal a Espanya. Això suposa que té la condició de contribuent de l’IRPF i, com a regla general, ha de tributar aquí per la seva renda mundial, independentment d’on s’hagi generat l’ingrés i de quin sigui el país de residència de qui el paga.

Ara bé, quan intervenen dos països no n’hi ha prou amb quedar-se en la normativa interna espanyola. Cal comprovar també què estableix el corresponent conveni per a evitar la doble imposició. En aquest cas entra en joc el conveni entre Espanya i Portugal, i concretament les seves regles relatives als serveis personals dependents.

• Atenció. Abans de traslladar aquesta conclusió a qualsevol altre cas cal comprovar la residència fiscal real de la persona i el conveni aplicable. Treballar per a una empresa estrangera no determina, per si sol, on es paguen els impostos.

En el teletreball importa on és físicament el treballador

Aquí trobem probablement la part més interessant del criteri de la DGT. Per a determinar on s’exerceix una ocupació no és decisiu on està situada la seu de l’empresa, des de quin país es paga la nòmina o on s’aprofita el resultat del treball. El veritablement rellevant és on es troba físicament el treballador mentre du a terme l’activitat per la qual cobra el seu salari.

En el cas estudiat, el treballador h fa des del seu domicili a Espanya. Per això, a l’efecte del Conveni hispà-portuguès, l’ocupació s’entén exercida a Espanya.

Que els serveis es prestin per a una companyia portuguesa no canvia aquesta conclusió. Tampoc ho fa el fet que el resultat d’aquest treball s’utilitzi o tingui efectes econòmics a Portugal.

La DGT conclou, ateses les circumstàncies plantejades, que només Espanya té potestat tributària per a gravar aquests rendiments del treball.

• Atenció. Convé no confondre el lloc on es troba l’ocupador amb el lloc on es du a terme l’activitat. En situacions de teletreball internacional, saber des de quin país es presta físicament el servei pot canviar per complet el tractament fiscal.

L’empresa ha de descomptar l’IRPF espanyol de la nòmina?

Arribats a aquest punt apareix un dubte bastant lògic. Si el salari tributa a Espanya, l’empresa portuguesa ha de practicar les mateixes retencions que practicaria una empresa espanyola? No necessàriament.

Perquè existeixi retenció no n’hi ha prou que el treballador percebi un salari subjecte a l’IRPF. També ha d’existir un pagador que, d’acord amb la normativa espanyola, estigui obligat a retenir.

La regulació contempla determinats supòsits en els quals les persones o entitats no residents queden subjectes a aquesta obligació. Entre ells es troben els qui operen a Espanya mitjançant establiment permanent i, en determinades circumstàncies, els qui desenvolupen aquí la seva activitat sense disposar-ne.

Per això cal analitzar la posició de l’empresa i no quedar-se únicament amb l’origen estranger de la nòmina.

• Atenció. Que una empresa estigui situada fora d’Espanya no permet concloure automàticament que mai tingui obligacions de retenció aquí. Cal comprovar si opera realment en territori espanyol i en quines condicions ho fa.

Una empresa estrangera que no opera a Espanya pot no estar obligada a retenir

La consulta planteja precisament aquesta circumstància. Si la societat portuguesa no opera a Espanya mitjançant establiment permanent i tampoc desenvolupa aquí una activitat econòmica sense establiment permanent, no es trobaria entre els subjectes obligats a practicar retenció sobre el salari del treballador.

Per tant, sota les premisses del cas plantejat, no naixeria l’obligació de practicar retenció a compte de l’IRPF espanyol.

La DGT deixa clar que l’element rellevant per a determinar l’existència d’aquesta obligació és que l’entitat no resident operi en territori espanyol, sigui amb establiment permanent o, en els casos previstos legalment, sense ell.

Hi ha, a més, un matís que mereix ser assenyalat. La consulta va ser presentada pel treballador i algunes de les preguntes afectaven directament les obligacions fiscals de l’empresa portuguesa. Tributs recorda que una consulta ha de referir-se al règim tributari de qui la formula i, per aquest motiu, limita la seva contestació a la situació de l’empleat.

• Atenció. L’afirmació que no existeix obligació de retenir depèn del fet que realment es compleixi la premissa que l’empresa estrangera no opera a Espanya. La DGT adverteix que la valoració de les circumstàncies reals correspon als òrgans d’aplicació dels tributs.

Sense retencions, l’impost no desapareix

Aquest és possiblement l’aspecte pràctic que més hauria de preocupar el treballador. Pot donar-se perfectament aquesta combinació. El salari tributa a Espanya, però l’empresa que el paga no està obligada a practicar retencions espanyoles.

En aquesta situació, durant l’any el treballador pot estar cobrant el seu salari sense els pagaments a compte de l’IRPF que normalment apareixen descomptats en una nòmina espanyola.

Això no elimina la tributació. Els rendiments s’han d’incorporar a la declaració de l’IRPF i serà el contribuent qui hagi d’afrontar la quota que resulti de la seva autoliquidació.

Dit d’una manera senzilla, no haver sofert retencions durant l’any pot traduir-se en una quantitat important a pagar quan arribi la declaració de la renda. La consulta resumeix el criteri assenyalant que la inexistència de retenció no deixa aquests rendiments fora de tributació.

• Atenció. Aquesta mena de situacions mereixen una certa planificació. Si la nòmina arriba íntegra durant tot l’any i no existeixen pagaments a compte suficients, el contribuent pot trobar-se amb una quota elevada d’IRPF en presentar la seva declaració.

Què convé revisar si teletreballa per a una empresa estrangera?

No tots els casos de teletreball internacional són iguals. Abans de donar per descomptat que s’aplica el mateix criteri d’aquesta consulta convé revisar, almenys, on resideix fiscalment el treballador, des de quin país du a terme efectivament la seva activitat, si treballa alguns dies presencialment a l’estranger, quin conveni de doble imposició resulta aplicable i quina és la presència real de l’empresa estrangera a Espanya.

També mereix atenció l’existència o no de retencions durant l’exercici. Si no s’estan practicant, pot ser convenient anticipar l’impacte que tindrà l’IRPF en presentar la declaració, evitant així que el resultat final arribi per sorpresa.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,